注冊會計師事務所的業(yè)務質量控制

　　本文從法律、行業(yè)管理、事務所內部管理等三方面，探討了通過提高職業(yè)道德水平，進而達到有效提高注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質量與維護注冊會計師全行業(yè)信譽的途徑。

　　會計師事務所的業(yè)務質量高低，主要由兩大因素決定：一是執(zhí)業(yè)技術水平，二是職業(yè)道德。分析國內外注冊會計師行業(yè)訴訟案例可知，會計師事務所出具業(yè)務報告被起訴的大多數(shù)原因是從業(yè)人員不遵守職業(yè)道德造成的。本文擬從職業(yè)道德角度淺議對會計師事務所的業(yè)務質量控制問題。 
    
　　筆者認為，有效地提高會計師事務所及其從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，進而達到對會計師事務所的業(yè)務質量控制之目的，應從以下幾個方面著手： 
　　
　　從法律上完善對會計師事務所及其從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)法律責任 
　　
　　首先，應進一步改革會計師事務所體制，從法律上確立有限合伙制與無限合伙體制，做到執(zhí)業(yè)責任與法律責任大致平衡，以高責任風險體制來制約會計師事務所及其合伙人不遵守注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德的行為，“高責任風險保質量”與“高薪養(yǎng)廉”異曲同工。只有這樣，才能顯示注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德力量，“紙老虎”變成“真老虎”，才能讓會計師事務所及其合伙人自覺遵守行業(yè)職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)規(guī)范等準則，才能使會計師事務所及其合伙人處于無業(yè)務時愁業(yè)務、有業(yè)務時愁風險的境地，才能杜絕或避免諸如“瓊民源”、“鄭百文”等等案件發(fā)生。由于有限責任會計師事務所其法律責任大大小于其執(zhí)業(yè)責任，根本無法有效解決其職業(yè)道德問題，自然也無法從根本上制止有限責任會計師事務所及其合伙人不負責任的執(zhí)業(yè)行為；從法律上確立會計師事務所有限合伙和無限合伙體制，是國家管理會計師事務所及合伙人執(zhí)業(yè)質量的根本途徑。 
    
　　其次，應從法律上完善對會計師事務所及其從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)責任。 
    
　　筆者建議我國立法和執(zhí)法機關應加強與中國注冊會計師協(xié)會溝通，對我國注冊會計師行業(yè)相關法律、法規(guī)，著重在體現(xiàn)專業(yè)性和具體可操作性方面進行完善、修訂，使得頒布實施的注冊會計師行業(yè)相關法規(guī)可操作性強，使得會計師事務所及其從業(yè)人員執(zhí)業(yè)法律責任具體、明確，讓會計師事務所及其從業(yè)人員對法律、法規(guī)明確的執(zhí)業(yè)責任看得見、摸得著；做到對違反注冊會計師職業(yè)道德而觸犯法律的會計師事務所及其從業(yè)人員依法處置，消除其僥幸逃脫法律制裁的心理，進而達到利用法律手段確保會計師事務所及其從業(yè)人員嚴格遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》與依法執(zhí)業(yè)之目的。 
    
　　從行業(yè)管理上加強對會計師事務所及其從業(yè)人員職業(yè)道德的檢查，進而達到監(jiān)管執(zhí)業(yè)質量之目的 
    
　　中注協(xié)是全國會計師事務所及其注冊會計師的行業(yè)協(xié)會，是行業(yè)自律組織；負有依法擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、維護注冊會計師合法權益以及監(jiān)督、檢查注冊會計師職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)質量等職責。自脫鉤改制后，會計師事務所已無行政主管部門，按照國際慣例，實行行業(yè)自律機制。1997年1月1日，中國注冊會計師協(xié)會在全行業(yè)頒布施行《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為。過去一些會計師事務所及其從業(yè)人員違規(guī)執(zhí)業(yè)，明知故犯，究其原因之一在于行業(yè)協(xié)會對行業(yè)內執(zhí)行職業(yè)道德基本準則監(jiān)督不夠，導致有些會計師事務所及其從業(yè)人員對《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》熟視無睹，未嚴格執(zhí)行職業(yè)道德準則。事實證明，近年來，我國注冊會計師行業(yè)與執(zhí)業(yè)信譽明顯提高，主要是注冊會計師協(xié)會強化對會計師事務所及其從業(yè)人員職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)質量監(jiān)管的結果。通過行業(yè)協(xié)會有力監(jiān)管，并對違規(guī)會計師事務所及相關執(zhí)業(yè)人員查處、曝光，有效地維護了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的權威與注冊會計師行業(yè)信譽，扭轉了過去一些會計師事務所及其從業(yè)人員藐視行業(yè)職業(yè)道德的不良狀況。 
    
　　從會計師事務所內部管理上建立確保執(zhí)行注冊會計師職業(yè)道德基本準則機制，確保執(zhí)業(yè)質量與信譽 
    
　　會計師事務所及其從業(yè)人員是執(zhí)行《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》責任主體。提高注冊會計師行業(yè)整體職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)質量水平，還必須從會計師事務所內部，強化從業(yè)人員自覺遵守注冊會計師職業(yè)道德基本準則的意識，才能從根本上解除因從業(yè)人員職業(yè)道德意識薄弱而導致明知故犯造成的出具不真實業(yè)務報告的后患。從“瓊民源”等案例分析可知，會計師事務所最大的執(zhí)業(yè)風險來自執(zhí)業(yè)人員的明知故犯，會計師事務所合伙人必須正視從業(yè)人員故意行為造成的執(zhí)業(yè)風險。解決會計師事務所從業(yè)人員違反職業(yè)道德、故意作假行為問題，僅靠后續(xù)教育、對工作底稿三級復核等手段難以有效杜絕，還必須“連根拔掉”驅使從業(yè)人員違反職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)不獨立、底稿不真實、欺上瞞下、業(yè)務報告不真實的物質利益問題。 
　　
　　筆者認為，會計師事務所應建立從業(yè)人員薪金收入直接與其有效工作量掛鉤，貫徹按勞分配原則，將從業(yè)人員薪金收入與客戶是否支付業(yè)務費用脫鉤；嚴格要求注冊會計師及其他從業(yè)人員遵守注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范，做到執(zhí)業(yè)時獨立、客觀、公正，工作底稿如實反映執(zhí)業(yè)過程與問題；鼓勵、支持從業(yè)人員拒絕委托人示意其作不實或不當證明的行為，及時中止風險業(yè)務。 
　　
　　總之，注冊會計師從業(yè)人員薪金收入與其有效工作量直接掛鉤機制，消除了從業(yè)人員薪金與其承辦業(yè)務收入直接掛鉤的弊端，不會引導從業(yè)人員為了增加個人收入而不顧職業(yè)道德、出具不實業(yè)務報告，可有效地推動會計師事務所從業(yè)人員自覺遵守注冊會計師職業(yè)道德基本準則，進而避免由于違反職業(yè)道德造成的人為執(zhí)業(yè)風險。